GASTOS DEDUCIBLES EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

             

           

              EL   CONCEPTO   DE    GASTOS  DEDUCIBLES

ESTE   TEMA   RESULTA  DE  RELEVANCIA  PARA  LA LIQUIDACION

DEL   IMPUESTO   A   LAS  GANANCIAS

NOS   CONSULTARON   SOBRE   LOS    HONORARIOS   QUE   FACTURA

UN   CONTADOR   EN   LOS   SIGUIENTES  CASOS:

1 - POR UN ASESORAMIENTO PRESTADO A UN EMPLEADO EN RELACION 

     DE DEPENDENCIA QUE QUIERE SABER SI SU EMPLEADOR LIQUIDA

     CORRECTAMENTE SU IMPUESTO

2 - POR LA LIQUIDACION , CONFECCION Y REMISION A AFIP DE SUS

     DECLARACIONES  JURADAS  DEL  IMPUESTO  A  LAS  GANANCIAS  Y

     BIENES PERSONALES TAMBIEN CORRESPONDIENTES A UN EMPLEADO

     EN RELACION DE DEPENDENCIA

     ESTOS  IMPUESTOS   QUE   HAN  TOMADO  EN  ESTOS  ULTIMOS  AÑOS

LA  IMPORTANCIA  QUE TENIAN ANTERIORMENTE , ORIGINAN ESTE TIPO DE

CONSULTAS Y POR CONTRIBUYENTES SI PUEDE DECIRSE IMPENSADOS

POCO  TIEMPO  ANTES.-

      VEAMOS ENTONCES CUALES SON LOS GASTOS QUE LA LEY DE

GANANCIAS PERMITE DEDUCIR DE LAS RENTAS O INGRESOS GRAVADOS

      

     ► QUE INDICA LA LEY DEL IMPUESTO ◄

     

     EN PRIMER LUGAR EL  ART. 17 DE LA LEY ESTABLECE EN SU

     PRIMER  PARRAFO  LO  SIGUIENTE:

 “PARA  ESTABLECER  LA  GANANCIA  NETA, SE  RESTARAN  DE  LA GANANCIA

 BRUTA   LOS  GASTOS  NECESARIOS  PARA  OBTENER  O,  EN SU  CASO,

 MANTENER  Y  CONSERVAR   LA  FUENTE “           

     LUEGO EN EL TERCER  PARRAFO  INDICA:

 “EN  NINGUN CASO  SERAN  DEDUCIBLES  LOS  GASTOS  VINCULADOS  CON

  GANANCIAS  EXENTAS   O  NO  COMPRENDIDAS  EN ESTE  IMPUESTO”

     

   AQUÍ LA LEY DEFINE CARACTERISTICAS ESENCIALES DEL GASTO DEDUCIBLE

   ASI TENEMOS QUE :

   DEBE SER NECESARIO PARA OBTENER LA GANANCIA GRAVADA Y/O

   MANTENER Y CONSERVAR LA FUENTE

   POR OTRA PARTE MENCIONA EN EL TERCER PARRAFO EL CONCEPTO

   DE VINCULACION Y AL HACERLO SI BIEN MENCIONA LA VINCULACION
   CON LAS GANANCIAS EXENTAS O NO ALCANZADAS POR EL GRAVAMEN ,
   A  CONTRARIO SENSU , ESTA INDICANDO QUE SON DEDUCIBLES LOS 
   GASTOS “VINCULADOS” CON LAS GANANCIAS GRAVADAS POR SU
   PARTE EL ARTICULO 80 DE LA MISMA LEY NOS  DICE:

 “ LOS  GASTOS  CUYA   DEDUCCION   ADMITE  ESTA  LEY,  CON   LAS  RES

   TRICCIONES  EXPRESAS  CONTENIDAS EN  LA MISMA,  SON  LOS  EFEC-

   TUADOS  PARA  OBTENER, MANTENER  Y   CONSERVAR  LAS  GANANCIAS

   GRAVADAS  POR  ESTE  IMPUESTO  Y  SE  RESTARAN  DE  LAS  GANANCIAS

   PRODUCIDAS  POR  LA  FUENTE  QUE  LAS  ORIGINA “

 “CUANDO  LOS  GASTOS SE  EFECTUEN  CON  EL OBJETO DE  OBTENER,

  MANTENER  Y  CONSERVAR  GANANCIAS  GRAVADAS  Y  NO  GRAVADAS,

  GENERADAS  POR  DISTINTAS  FUENTES  PRODUCTORAS,  LA  DEDUCCION

  SE  HARA  DE  LAS  GANANCIAS  BRUTAS  QUE  PRODUCE  CADA  UNA  DE

  ELLAS  EN  LA  PARTE  O  PROPORCION  RESPECTIVA”.

 “CUANDO  MEDIEN  RAZONES  PRACTICAS  Y  SIEMPRE  QUE  CON  EL ELLO

  NO  SE  ALTERE  EL  MONTO DEL  IMPUESTO A  PAGAR, SE  ADMITIRA  QUE

  EL  TOTAL  DE  UNO  O  MAS  GASTOS,  SE  DEDUZCA  DE  UNA  DE  LAS

  FUENTE  PRODUCTORA”         

               

              

   EL ARTICULO 80 COMPLETA LA DEFINICION Y ASI TENEMOS

   QUE  LOS  REQUISITOS  PARA  DEDUCIR  UN  GASTO  ES  QUE  :

    1- SEA NECESARIO PARA

        OBTENER , MANTENER O CONSERVAR LA GANANCIA GRAVADA

    2 - SEA NECESARIO PARA
         
         MANTENER O CONSERVA LA FUENTE PRODUCTORA Y

    3-  ESTE VINCULADO A LA OBTENCION DE LA GANANCIA GRAVADA

               

            

         ANALIZAREMOS ESTOS CONCEPTOS:

    1-  VINCULACION: SE INTERPRETA COMO NEXO ENTRE EL GASTO EFECTUADO 
         Y LA RENTA OBTENIDA . DICHA VINCULACION PUEDE ESTAR DIRECTA 
         O INDIRECTAMENTE RELACIONADA CON LA OBTENCION DEL REDITO

     2-  NECESIDAD: SEGÚN LA REAL ACADEMIA ES RELATIVO A LA CALIDAD DE 

          NECESARIO , SIENDO EL CONCEPTO DE NECESARIO , AQUELLO QUE NO 
          PUEDE DEJAR DE SER O SUCEDER .

          AQUELLO IMPRESCINDIBLE QUE HACE FALTA PARA UN FIN.

    PERO EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EL CONCEPTO NO SE ENTIENDE
    COMO UNA RELACION DE NECESARIEDAD SINO COMO UNA RELACION DE
    CAUSALIDAD.

               

    RELACION DE CAUSA Y EFECTO . REALIZO UN GASTO (CAUSA) PARA 

    OBTENER O PRODUCIR UN EFECTO DETERMINADO Y ESA CAUSA  (EL  GASTO) ,
    NO ES ALGO QUE LA LEY FIJA TAXATIVAMENTE Y QUE OBLIGUE AL CONTRIBUYENTE
    A REALIZARLO.

    EL DECIDE QUE GASTO REALIZA Y SERA DEDUCIBLE EN LA MEDIDA QUE EL MISMO
    CONDUZCA A LA OBTENCION , MANTENIMIENTO O CONSERVACION DE LA RENTA
    GRAVADA ASI COMO AL  MANTENIMIENTO O CONSERVACION DE LA FUENTE QUE LO 
    PRODUZCA

    ES CLARO QUE LA LEY EN CADA UNA DE LAS CATEGORIAS QUE ESTABLECE , 
    HACE UNA ENUNCIACION DE LOS GASTOS DEDUCIBLES , PERO ES SOLO ESO 
    Y NO LO HACE EN FORMA TAXATIVA.

    POR LO TANTO DEBE TENERSE EN CUENTA QUE DEBE CONSIDERARSE CUALQUIER
    OTRO GASTO QUE CUMPLA CON LAS CONDICIONES CITADAS .

    HOY LOS ESPECIALISTAS A PARTIR  DEL FALLO DE LA CORTE SUPREMA

    DE JUSTICIA ( PAN  AMERICAN  ENERGY  LLC SUCURSAL  ARGENTINA -PAE-C/AFIP)  

    CONVIENEN EN QUE EL CONCEPTO DE GASTO NECESARIO DEBE SER INTERPRETADO
    EN FORMA AMPLIA Y NO RESTRICTIVA.

    CONSIDERAMOS QUE LA AMPLITUD DE INTEPRETACION DEBE SER TANTO PARA
    CONSIDERAR LA NECESIDAD COMO LA VINCULACION DEL GASTO CON LA RENTA
    GRAVADA.- 

    SI DEBEMOS ACLARAR QUE LA NORMA LEGAL DEL IMPUESTO CONSIGNA

    CUALES SON LOS GASTOS NO DEDUCIBLES , A LOS QUE CONSIDERA NO 

    NECESARIOS ASI COMO TAMBIEN ESTABLECE RESTRICCIONES A ALGUNOS 

    ELLOS  (POR EJEMPLO EL INTERES DEL CAPITAL INVERTIDO , LA PRESTACION

    DE ALIMENTOS , LOS GASTOS EN GENERAL DE MANTENIMIENTO Y FUNCIONA

    MIENTO DEL AUTOMOVIL NO SEAN BIENES DE CAMBIO EN CUANTO EXCEDAN

    LA SUMA QUE ANUALMENTE FIJA AFIP PARA CADA UNIDAD, ETC

    CONCLUIMOS RESPONDIENDO LAS  CONSULTAS RECIBIDAS Y A  TAL  EFECTO

    SEÑALAMOS QUE:

    LOS HONORARIOS DEL CONTADOR POR EL ASESORAMIENTO SOLICITADO

    ASI COMO POR LAS LIQUIDACIONES DEL GRAVAMEN , SON DEDUCIBLES 

    ES SU VOLUNTAD DECIDIR QUE GASTO REALIZAR Y EN ESTE CASO

    EL OBJETIVO ES MANTENER Y CONSERVAR LA INTEGRIDAD DE SU RENTA