NUEVO CODIGO CIVIL Y COMERCIAL - SOCIEDADES ENTRE CONYUGES

►  01-08-2015 ◄

ES  LA  FECHA  DE  ENTRADA  EN  VIGENCIA  DEL  NUEVO

CODIGO   CIVIL   Y   COMERCIAL   UNIFICADO

La  vigencia  del  nuevo  código  unificado,  traerá  consecuencias  tributarias

que  debería  obligar  a  los  legisladores  a  modificar  las  leyes  impositivas

para   adecuarlas  a  los  conceptos  y   definiciones  contenidos  en  el  nuevo 

código  civil  y  comercial. A la Administración de Ingresos Públicos a aceptar
desde la entrada en vigencia aquellas definiciones que no necesitan de la
mencionada modificación y a las Jurisdicciones locales definir los casos de
excepciones a la regla general , en los casos en que el código así lo indique .

Habrá también consecuencias de carácter legales , societarios , administra-

tivo contable , y en razón de todo ello , es que hemos decidido realizar una
serie de publicaciones con el fin de ponerlas en conocimiento de todo aquel
que se interese en estos temas y que haremos a medida en que vayamos
profundizando el estudio del nuevo Código Civil y Comercial .

A  estas  notas  llamaremos:

Estudio  del   Nuevo  Código  Civil  y  Comercial  de  la  Nación

Nos ocuparemos en esta oportunidad de los ingresos en la relaciones

de Familia según el viejo y el nuevo código , y su tratamiento en el impuesto
a las ganancias

1.- DE  LOS  INGRESOS  DE  LOS  CONYUGES

      

2.- DE  LA  SOCIEDAD  ENTRE  CONYUGES

      INGRESOS DE  LOS  CONYUGES  

 Los códigos clasifican las ganancias y bienes en Propios y Gananciales ,
 haciendo de los mismos un pormenorizado detalle..
 Veamos que indican sobre los bienes gananciales y  luego que establece
 la ley del Impuesto a las Ganancias

 Código actual hasta el 31/07/2015                           Nuevo  código  a  partir  del  01/08/2015

 Bienes  Gananciales :                                              Bienes  Gananciales

 Art. 1272: Son gananciales los bienes que             Art. 465: Son bienes Gananciales  
 cada uno de los cónyuges , o ambos 
 -adquiriesen durante el matrimonio                       -los creados,adquiridos por titulo oneroso o 
  por cualquier titulo que no sea herencia               comenzados a  poseer durante  la  comunidad
  donación o legado                                                 por uno u otro de los cónyuges, o por ambos 
  también                                                                  en conjunto,siempre que no estén incluidos

- los bienes adquiridos durante el matrimonio          dos en  enunciación del  art. 464 (bienes propios)

  por compra u otro titulo oneroso, aunque               -los adquiridos durante la comunidad por hechos  
  sea en nombre de uno solo de los cónyuges           fortuitos azar, juego,apuesta o  hallazgo de tesoro
                                                                                - los frutos civiles de  la profesión, trabajo, comercio
- los adquiridos  por  hechos  fortuitos, loteria,          o industria de uno u otro cónyuge,devengados
  juego, apuesta, etc..                                               durante la comunidad
- los frutos naturales o civiles de los bienes         -lo devengado durante la comunidad como consecuencia
  comunes, o de los propios de cada uno               del derecho de usufructo de carácter propio
  de los conyuges , percibidos durante el ma         
  trimonio o pendientes al tiempo de concluir        -Los bienes adquiridos después de la extinción de 
  se  la sociedad                                                       la comunidad por permuta con otro bien ganancial,
- los frutos civiles de la profesión,trabajo o            mediante la  inversión de  dinero ganancial,o la rein
  industria de ambos cónyuges o de cada                versión del  producto de la venta de  bienes ganan-
  uno de ellos.                                                            ciales, sin perjuicio de la recompensa debida  al
- las mejoras durante el matrimonio,hayan dado        cónyuge si  hay un saldo  soportado  por  su patri
  mas valor a los bienes propios de cada uno              monio  propio
  de los conyuges                                                        Sin embargo,si el  saldo es  superior  al valor  del
- lo que se hubiese gastado en la redención               aporte ganancial, el  nuevo bien es  propio,sin per
  de servidumbre o en cualquier otro objeto                 juicio de la  recompensa debida a la  comunidad
  de que solo uno de los cónyuges obtenga                -Los créditos o  indemnizaciones que  subrogan
  ventajas                                                                      a otro bien ganancial
- los derechos  intelectuales,patentes de inven           -Los productos de los bienes gananciales, y los
  ción, o diseños industriales son bienes propios         de las canteras y minas propias,extraídas durante
  del autor o inventor, pero el producido de                 la comunidad
  ellos  durante  la  vigencia  de  la sociedad               -Las crías de los ganados gananciales que remplazan
  conyugal es ganancial.-                                             en el plantel a los animales que faltan por cualquier
                                                                                    causa y las crías de los ganados propios que
                                                                     excedan el plantel original

                                                                                    -Los adquiridos después de la extinción de la
                                                                                  comunidad, si el derecho de incorporarlo al patrimonio
                                                                                 había sido adquirido a titulo oneroso durante ella                                                                                                                  -Los adquiridos por título oneroso durante
                                                                                 la comunidad en virtud de un acto viciado de                                                                                                                        nulidad relativa, confirmado después de la 
                                                                                disolución de aquella
                                                                                -Los originariamente gananciales y que vuelven al 
                                                                                 patrimonio ganancial del cónyuge por nulidad
                                                                                 resolución,rescisión o revocación de un acto jurídico
                                                                                -Los incorporados por accesión a las cosas gananciales
                                                                                 ,sin perjuicio de la recompensa debida al conyuge
                                                                                  por el valor de las mejoras o adquisiciones hechas
                                                                                  con sus bienes propios
                                                                                -Las partes indivisas adquiridas por cualquier título
                                                                                 por el cónyuge que ya era propietario de una parte 
                                                                                      indivisa de carácter ganancial de un bien al                                                                                                                      extinguirse la comunidad        
                                                                                 -La plena propiedad de bienes cuya nuda propiedad
                                                                                 se adquirió a título oneroso durante la comunidad,
                                                                                 si el usufructo se consolida despues de su extinción
                                                                                 asi como la de los bienes gravados con derechos reales
                                                                                 que se extinguen despues de aquella,sin perjuicio del
                                                                                 derecho a recompensa si para extinguir el usufructo
                                                                                 o los otros derechos reales se emplean bienes propios
                                                                                
      SEGUN  LA  LEY  DEL  IMPUESTO  A  LAS  GANANCIAS

 Las definiciones del código civil no rigen a los fines de la Ley del Impuesto a las Ganancias
 La Ley del Impuesto establece las siguientes definiciones:

 1- Corresponde a efectos de liquidar el impuesto atribuir a cada uno de los cónyuges
      las ganancias correspondientes  a  

      - sus actividades personales , profesión, oficio, empleo,comercio, industria
      - sus bienes propios
      - sus bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo,
        comercio o industria

       
 2- Corresponde atribuir  totalmente al marido los beneficios de los bienes gananciales
      excepto

     - que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de  su
       profesión,oficio,empleo,comercio o  industria
     - que exista separación judicial de bienes
     - que por resolución judicial sea la  mujer  la  que  tenga  la administración de sus bienes
        
  La Ley del Impuesto entonces se limita a definir  
  por una  parte  que ganancias debe declarar cada uno de los integrantes del matrimonio
  sin considerar  en ningún momento el carácter de ganancial atribuido por el código.

  Aqui la Ley del impuesto otorga a dichos beneficios el CARACTER DE PROPIOS.
  La Ley  de Ganancias Atribuye , lo que significa asignar a cada uno.
  Al asignar  otorga a cada uno la  titularidad de esas ganancias según el origen de
  las mismas . 
  El resto de las ganancias que no define como propias de cada cónyuge
  SON GANANCIALES y por lo tanto debe definir  y define quien debe 
  declararlas  estableciendo que corresponde al MARIDO, salvo las excepciones que mencionamos   anteriormente.  

  Sin embargo debemos señalar  que a partir del año 2011 y con la sanción de la ley
  26618 de matrimonio igualitario, ya no puede hablarse de marido y mujer sino de
  contrayentes o de cónyuges .
  Por lo tanto se espera aquí la modificación o sustitución del art. 30 de ley, así como
  del art. 51 del decreto reglamentario .

  Es deseable esperar la adecuación de la norma impositiva al nuevo código, 
  considerando las nuevas relaciones jurídicas que se producen como consecuencia
  de las distintas tipos de familia hoy existentes


  SOCIEDADES  ENTRE  CONYUGES

 Aquí la  Ley del  Impuesto a las Ganancias sí adopta el criterio establecido en el art. 27 
 de la Ley de sociedades comerciales que establece que las Sociedades entre Cónyuges,  solo podrán adoptar  la  forma  jurídica de S.R.L. o de S.A. pero agrega una  condición  que se encuentra plasmada en el art. 32 de la Ley de Ganancias que dice :

 A los efectos del presente gravamen solo será admisible la sociedad entre cónyuges
 cuando el capital de la misma esté integrado por aportes de bienes cuya titularidad les  corresponda a de conformidad con las disposiciones de los art. 28  y  29

 Se refiere a lo que la ley define como GANANCIAS PROPIAS DE CADA CONYUGE

 Entonces la Ley de Ganancias acepta la Sociedad entre cónyuges cuando el capital este conformado
 con los bienes o ganancias propias de cada uno de ellos y en la medida que la forma juridica
 adoptada sea de SRL o  SA

 Que modificación hace el nuevo código civil  y comercial a la Ley de sociedades  

 Ley  de  Sociedades

 art. 27 vigente hasta el 31/07/2015                    art. 27 vigente a partir del 01/08/2015

 Los esposos pueden integrar entre sí                Los cónyuges pueden integrar entre sí
 sociedades por acciones y de respon               sociedades de cualquier tipo y las  
 bilidad limitada                                                      reguladas  en  la  Sección  IV 
                                                                              (Sociedades irregulares y  de hecho)


 Como puede observarse en este caso no es necesaria ninguna reforma. El fisco
 debería aceptar a partir del 01/08/2015 la solicitudes de inscripción de cualquier
 tipo de sociedades entre cónyuges

 Si debe tenerse en cuenta que el capital de las mismas para su aceptación por
 el fisco , siempre deberá ser integrado por cada uno de los cónyuges con bienes
 cuya  titularidad surja de los art. 29 y 30 de la ley de ganancias y lógicamente
 haber sido el mismo correctamente consignado en las declaraciones
 individuales del gravamen

Así entonces a partir  del  01/08/2015 tendrá validez legal y deberá ser admitida
por la Afip tanto una Sociedad de Hecho como una SRL o una SA celebradas
entre cónyuges

Este es un cambio inmediato por la vigencia del nuevo código que no necesita
de adaptación o modificación de la ley del impuesto, para su vigencia .